Novedades Legales

23 de diciembre de 2019
Ley de emergencia
Aspectos fiscales

Hoy se publicó en el Boletín Oficial la "Ley de solidaridad social y reactivación productiva en el marco de la emergencia pública" (la "Ley") bajo el N° 27.541.
 
La Ley entra en vigencia y comienza a regir a partir del día de la fecha.
 
En alertas del 18/12/2019 y 19/12/2019 anticipamos algunos de los cambios que proponía el proyecto presentado por el Poder Ejecutivo Nacional. A continuación, encontrarán la versión final de las principales modificaciones que dispone la Ley en materia tributaria y aduanera.
 
1.  Modificaciones en el Impuesto a las Ganancias

Impuesto Cedular por el período 2019                                                              
  • Se mantiene vigente sin modificaciones el Impuesto Cedular por el período 2019.
  • Con relación a la enajenación de títulos públicos y obligaciones negociables, los contribuyentes podrán optar por afectar los intereses o rendimientos tanto del período fiscal 2018 como 2019 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado.
Eliminación del Impuesto Cedular sobre rendimientos de depósitos bancarios y títulos valores y restablecimiento para personas humanas de exenciones sobre renta financiera a partir de 2020
  • Se deroga, con efectos a partir del período 2020, el Impuesto Cedular sobre los rendimientos de títulos públicos, obligaciones negociables, cuota-partes de fondos comunes de inversión, títulos de deuda de fideicomisos financieros y de intereses originados en depósitos a plazo efectuados en entidades financieras, obtenidos por personas humanas.
  • Los intereses derivados de plazos fijos en pesos argentinos con cláusula de ajuste y los plazos fijos en moneda extranjera quedarían sujetos al impuesto en base a la escala de alícuotas progresivas del 9% al 35%.
  • Se restablecen las siguientes exenciones para personas humanas (que fueran derogadas por Ley 27.430):
  1. Intereses y rendimientos de depósitos en entidades financieras argentinas, incluyendo cajas de ahorro, cuentas especiales de ahorro, depósitos a plazo fijos en moneda nacional, y de depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público, conforme lo determine el BCRA. Se excluyen los intereses provenientes de depósitos en moneda nacional con cláusula de ajuste.
     
  2. Resultados provenientes de la enajenación y rendimientos de títulos valores representativos de deuda y certificados de participación emitidos por fideicomisos financieros, cuando los referidos títulos se coloquen por oferta pública.
     
  3. Resultados provenientes de la enajenación y rendimientos de cuota-partes de rentas de fondos comunes de inversión, colocados por oferta pública.
     
  4. Resultados provenientes de la enajenación y rendimientos de obligaciones negociables que sean colocadas por oferta pública y cumplan con los requisitos del art. 36 de la Ley 23.576.
     
  5. Resultados provenientes de la enajenación y rendimientos de títulos públicos.
  • Se mantiene sin cambios el Impuesto Cedular sobre enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, monedas digitales, y enajenación de inmuebles y sus derechos.
Impuesto a las sociedades y empresas
 
Tasa corporativa : para los ejercicios fiscales que comiencen con anterioridad al 01/01/2021, la alícuota de Impuesto a las Ganancias de las sociedades de capital y establecimientos permanentes del país será del 30% y la alícuota sobre dividendos y remesas de utilidades será del 7%.  
 
Ajuste por inflación impositivo : el ajuste por inflación (positivo o negativo) correspondiente al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del 01/01/2019 deberá imputarse un sexto (1/6) en el ejercicio fiscal que resulte aplicable el ajuste por inflación y cinco sextos (5/6) restantes, en partes iguales, en los cinco períodos fiscales inmediatos siguientes. Lo anterior no obsta el cómputo de los tercios remanentes correspondientes a períodos anteriores, conforme lo dispuesto en el actual art. 194 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. 2019).
 
2.  Modificaciones en el Impuesto sobre los Créditos y Débitos en cuentas bancarias
 
Los débitos en cuentas bancarias que se generen por extracciones en efectivo, bajo cualquier forma, estarán sujetos al doble de la tasa vigente. Es decir, las extracciones en efectivo estarán alcanzadas por una alícuota del 1,2%. Quedan excluidas del incremento las cuentas cuyos titulares sean personas humanas o personas jurídicas que revistan y acrediten la condición de Micro y Pequeñas Empresas.
 
3.  Modificaciones en los Derechos de exportación
  • La Ley delega y autoriza al Poder Ejecutivo Nacional a fijar derechos de exportación con las siguientes alícuotas máximas:
    • Habas (porotos) de soja: 33% del valor imponible o del precio oficial FOB;
    • Otros bienes: 15% del valor imponible o del precio oficial FOB, para mercaderías que no estaban sujetas a derechos de exportación al 2 de septiembre de 2018 o que estaban sujetos a una alícuota del 0%; 
    • Hidrocarburos y minería: 8% del valor imponible o del precio oficial FOB. Al Promulgar la Ley, el Poder Ejecutivo Nacional observó la siguiente frase "En ningún caso el derecho de exportación de hidrocarburos podrá disminuir el valor Boca de Pozo para el cálculo y pago de regalías a las provincias productoras"; y
    • Agroindustria, bienes industriales y servicios: 5% del valor imponible o del precio oficial FOB para (i) productos agroindustriales de las economías regionales definidas por el Poder Ejecutivo, (ii) bienes industriales y (iii) servicios.
 4.   Modificaciones en la Tasa de estadística
 
Se incrementa hasta el 31/12/2020 la tasa de estadística del 2,5% al 3% aplicable a las destinaciones definitivas de importación para consumo y a las destinaciones suspensivas de importación temporaria. Se excluye del incremento a aquellas destinaciones registradas en el marco de acuerdos preferenciales firmados por Argentina que específicamente contemplen una exención y aquellos que incluyan mercadería originaria del Mercosur.

5.  Modificaciones en el Impuesto sobre los Bienes Personales
 
Modificación del vínculo de conexión
 
Con efectos para los períodos fiscales 2019 y siguientes, la Ley dispone que el sujeto del impuesto se regirá por el criterio de residencia en los términos previstos en la Ley de Impuesto a las Ganancias, abandonando el criterio del domicilio.
 
En consecuencia, a partir del período fiscal 2019, aquellos sujetos que resulten residentes a los fines fiscales en Argentina estarán alcanzados por el Impuesto sobre los Bienes Personales sobre la totalidad de su patrimonio (situado en Argentina y en el exterior), con independencia de que tengan su domicilio en el exterior.
 
Modificación de alícuotas 
  • Se establecen las siguientes alícuotas y los montos fijos del Impuesto sobre los Bienes Personales para las personas físicas residentes en el país y sucesiones indivisas, con vigencia a partir del período 2019:
  • Con anterioridad a la Ley, las alícuotas aplicables eran 0,25%, 0,50% y 0,75%.
Bienes situados en el exterior
  • Se delega, hasta el 31/12/2020, en el Poder Ejecutivo la facultad de duplicar la alícuota máxima (del 1,25% al 2,5%) para gravar los bienes situados en el exterior, y de disminuirla, para el caso de activos financieros situados en el exterior, en caso de verificarse la repatriación del producido de su realización.

    El Proyecto define como activos financieros situados en el exterior, la tenencia de moneda extranjera depositada en entidades bancarias, financieras o similares radicadas en el exterior; participaciones societarias o equivalentes (títulos valores privados, acciones, cuotas y demás participaciones) en todo tipo de entidades, sociedades, o empresas, con o sin personería jurídica, constituidas, domiciliadas, radicadas o ubicadas en el exterior, incluidas las empresas unipersonales; derechos inherentes al carácter de beneficiario, fideicomisario (o similar) de fideicomisos (trusts o similar), de cualquier tipo, constituidos en el exterior o en fundaciones de interés privado del exterior o en cualquier otro tipo de patrimonio de afectación similar situado, radicado, domiciliado o constituido en el exterior; toda clase de instrumentos financieros o títulos valores, tales como bonos, obligaciones negociables, valores representativos, y certificados de depósitos de acciones, cuota-parte de fondos comunes de inversión y otros similares, cualquiera sea su denominación; créditos y todo tipo de derechos del exterior, susceptibles de valor económico y toda otra especie que se prevea en la reglamentación.

    Asimismo, la Ley autoriza expresamente al Poder Ejecutivo para precisar los responsables sustitutos en aquellos casos en que se detecten maniobras elusivas o evasivas.
Impuesto sobre acciones y participaciones sociales
  • Se incrementa, a partir del período fiscal 2019, la alícuota del 0,25% al 0,50% del impuesto sobre las acciones o participaciones en sociedades argentinas, abonado por las sociedades en carácter de responsables sustitutos.
Responsables sustitutos
  • Se incrementa, a partir del período fiscal 2019, la alícuota del impuesto sobre los bienes personales de 0,25% a 0,50% para los contribuyentes que tengan en condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia o custodia, administración o guarda de bienes sujetos al impuesto que pertenezcan a personas físicas o sucesiones indivisas radicadas en el exterior.
6.  Creación del Impuesto para una Argentina inclusiva y solidaria (País)
  • Se crea un impuesto aplicable sobre todos los sujetos residentes en el país - personas humanas, personas jurídicas, sucesiones indivisas y demás responsables - del 30% del monto de cada una de las siguientes transacciones:
    1. Compra de billetes y divisas en moneda extranjera (incluidos los cheques de viajero) para atesoramiento o sin un destino específico vinculado al pago de obligaciones en los términos de la reglamentación vigente en el mercado de cambios;
       
    2. Cambio de divisas efectuado por las entidades financieras por cuenta y orden del adquirente locatario o prestatario, destinadas al pago de la adquisición de bienes o prestaciones y locaciones de servicios efectuadas en el exterior, que se cancelen mediante la utilización de tarjetas de crédito, de compra y débito o cualquier otro medio de pago que determine la reglamentación;
       
    3. Cambio de divisas efectuado por entidades financieras destinadas al pago, por cuenta y orden, del contratante residente en el país por servicios prestados por sujetos no residentes, que se cancelen con tarjetas de crédito, de compra y de débito o cualquier otro medio de pago que determine la reglamentación;
       
    4. Adquisición de servicios en el exterior contratados a través de agencias de viajes y turismo -mayoristas o minoristas - del país; y
       
    5. Adquisición de servicios de transporte terrestre, aéreo y por vía acuática, de pasajeros con destino fuera del país. En estos casos, el impuesto se aplicará sobre el precio, neto de impuestos y tasas, de cada operación alcanzada. Se excluye aquellos servicios de transporte en los que para la cancelación de la operación no deba accederse al mercado único y libre de cambios en los términos que fije la reglamentación.
  • Se excluye de la aplicación del impuesto a los siguientes sujetos y operaciones:
    1. Administración Nacional, Empresas y Sociedades del Estado y toda otra entidad de titularidad exclusiva del Estado Nacional y sus equivalentes en las Provincias, CABA y municipios.
       
    2. Gastos referidos a prestaciones de salud, compra de medicamentos, adquisición de libros en cualquier formato, utilización de plataformas educativas y software con fines educativos;
       
    3. Gastos asociados a proyectos de investigación efectuados por investigadores que se desempeñen en el ámbito del Estado Nacional, Provincias o CABA, como también las universidades e instituciones integrantes del sistema universitario argentino; y
       
    4. La adquisición en el exterior de materiales de equipamiento y demás bienes destinados a la lucha contra el fuego y la protección civil de la población.
  • El impuesto estará a cargo del adquirente, locatario o prestatario, pero será percibido, en cada caso, por el BCRA, entidades que administran tarjetas de crédito, débito y compra, agencias de viajes y turismo, y las empresas de transporte. La AFIP establecerá las formas, plazos, requisitos y demás condiciones para la declaración e ingreso del impuesto.
  • La Ley no contempla la posibilidad de computar el pago de este nuevo impuesto a cuenta del impuesto a las ganancias ni de ningún otro impuesto.
  • La Ley autoriza al Poder Ejecutivo Nacional a incorporar nuevas operaciones al listado mencionado, en la medida en que impliquen la adquisición de moneda extranjera de manera directa o indirecta y a identificar nuevos agentes de percepción.
  • El impuesto se aplicará a las operaciones, liquidaciones y pagos efectuados a partir de la entrada en vigencia de la Ley (23/12/2019), con exclusión de las transacciones efectuadas con anterioridad a dicha fecha.
7.  Impuestos internos  
  • La Ley modifica el tratamiento en impuestos internos de los siguientes bienes, estableciendo nuevos montos exentos y alícuotas:

8.  Régimen de regularización de obligaciones tributarias nacionales, de la seguridad social y aduaneras para MiPyMes
  • La Ley establece un régimen de regularización (en adelante, el "Régimen de Regularización") para MiPymes y entidades civiles sin fines de lucro, de deudas tributarias nacionales, aduaneras y recursos de la seguridad social, con condonación de intereses, multas y demás sanciones y accesorios, por las obligaciones vencidas al 30/11/2019, inclusive (con excepción de las obligaciones expresamente excluidas), y las infracciones relacionadas con dichas obligaciones, el cual estará sujeto a la reglamentación que se dicte.
  • El acogimiento al Régimen de Regularización podrá formularse entre el primer mes calendario posterior al de la publicación de la reglamentación del régimen en el Boletín Oficial hasta el 30/04/2020, inclusive.
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